四、计算题:
19、甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本进行材料日常核算，2005年6月1日有关账户的期初余额如下：在途物资20万元；预付账款——D企业2万元；委托加工物资——B企业4万元；包装物3万元；原材料100万元（注：“原材料”账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的5万元）。 
2005年6月份发生如下经济业务事项： 
（1）1日，对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。 
（2）3日，在途物资全部收到，验收入库。 
（3）8日，从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税为17万元，另外A企业还代垫运费1万元（假定运费不考虑增值税，本题下同）。全部货款已用转账支票付清，材料验收入库。 
（4）10日，收到上月委托B企业加工的包装物并验收入库，入库成本为4万元（假定加工费已在上月支付）。 
（5）13日，持银行汇票30万元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为20万元，增值税为3.4万元，另支付运费0.8万元，材料已验收入库，甲企业收回剩余票款并存入银行。 
（6）18日，收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为5万元，增值税为0.85万元，开出银行承兑汇票承付。 
（7）22日，收到D企业发运来的材料并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为4万元，增值税为0.68万元，对方代垫运费0.4万元。为购买该批材料上月预付货款2万元，收到材料后用银行存款补付余额。 
(8)25日,接受某企业捐赠的C材料,增值税专用发票注明的价款为10万元,增值税1.7万元。 
（9）30日，盘盈C材料，估计市场价格为1万元（含税）。 
（10）30日，结转本月随同产品出售单独计价的包装物的成本4万元。 
（11）30日，根据“发料凭证汇总表”，6月份基本生产车间生产领用材料80万元，辅助生产车间领用材料12万元，车间管理部门领用材料2万元，企业行政管理部门领用材料3万元。 
要求：编制甲工业企业上述经济业务事项的会计分录（“应交税金”科目要求写出明细科目，单位：万元）。 
标准答案：
（1）6月1日，冲回上月暂估入账的材料 
借：原材料5
贷：应付账款5
（2）6月3日，收到在途物资 
借：原材料20
贷：在途物资20
（3）6月8日，购入材料 
借：原材料101
应交税金——应交增值税（进项税额）17
贷：银行存款118
（4）6月10日，收回委托加工的包装物 
借：包装物4
贷：委托加工物资4
（5）6月13日,用银行汇票购入材料 
借：原材料20.8
应交税金——应交增值税（进项税额）3.4
贷：其他货币资金24.2
借：银行存款5.8
贷：其他货币资金5.8
（6）6月18日,收到原暂估入账材料的发票,用商业汇票结算材料款 
借：原材料5
应交税金——应交增值税（进项税额）0.85
贷：应付票据5.85
（7）6月22日,收到预付款购入的材料 
借：原材料4.4
应交税金——应交增值税（进项税额）0.68
贷：预付账款5.08
借：预付账款3.08
贷：银行存款3.08
（8）6月25日，接受材料捐赠 
借：原材料10
应交税金——应交增值税（进项税额）1.7
贷：待转资产价值11.7
(9)6月30日，材料盘盈
借：原材料1
贷：待处理财产损溢1
（10）6月30日，结转包装物成本 
借：其他业务支出4
贷：包装物4
（11）6月30日，结转原材料成本 
借：生产成本——基本生产成本80
——辅助生产成本12
制造费用2
管理费用3
贷：原材料97
20、甲工业企业属于增值税一般纳税企业，原材料采用计划成本计价核算，材料成本差异逐笔结转。2005年8月初原材料计划成本为500万元，材料成本差异为借方余额10.69万元，甲企业8月份发生以下经济业务：? 
(1)5日购入原材料一批，增值税专用发票上记载的价款为60万元，增值税为10.2万元。企业开出面额为70.2万元的商业承兑汇票，付款期为3个月，材料尚未到达。? 
(2)8日上述材料到达，验收入库，计划成本为65万元。 
(3)20日用银行存款购入原材料一批，增值税专用发票上记载的价款为100万元，增值税为17万元，材料已验收入库，另外用银行存款支付运杂费（假设不考虑增值税的进项税额抵扣）、保险费5万元，原材料的计划成本为104万元?(4)31日汇总本月领用原材料计划成本共计150万元，其中生产领用140万元，管理部门领用8万元，车间管理部门领用2万元。? 
要求：对甲企业上述有关材料业务进行账务处理(单位:万元)。 
标准答案：
(1)8月5日用商业汇票采购材料 
借：物资采购60? 
应交税金——应交增值税(进项税额)10.2
贷：应付票据70.2
(2)8月8日材料入库
借：原材料65
贷：物资采购60? 
材料成本差异5
(3)8月20日用银行存款购入材料
借：物资采购105
应交税金——应交增值税(进项税额)17
贷：银行存款（100+17+5）122? 
借：原材料104
材料成本差异1
贷：物资采购105? 
(4)8月31日结转发出材料成本
①结转材料的计划成本 
借：生产成本140
管理费用8? 
制造费用2? 
贷：原材料150? 
②结转材料成本差异 
材料成本差异率＝(月初结存材料的成本差异+本月入库材料的成本差异)÷(月初结存材料的数量+本月入库材料的数量)=(10.69－5+1)÷[500＋65+104]×100%＝1％?? 
借：生产成本(140×1%)1.4
管理费用 (8×1%)0.08
制造费用 (2×1%)0.02
贷：材料成本差异1.5 
21、前方股份有限公司存货在年末按成本与可变现净值孰低计量，对于可变现净值低于成本的差额，按单项存货计提跌价准备。2005年12月31日，经检查有关存货情况如下： 
（1）甲商品的账面成本为2 000万元，估计售价为2 300万元，估计的销售费用及相关税金为60万元。年末计提跌价准备前，甲商品的跌价准备余额为110万元。 
（2）乙材料的账面成本为60万元，因用该材料生产的产品陈旧过时，决定停产；公司拟将乙材料出售。年末估计乙材料的售价为50万元，估计材料的销售费用及相关税金为2万元。年末计提跌价准备前，乙材料的跌价准备余额为零。 
（3）丙材料的账面成本为400万元，丙材料的估计售价为390万元；丙材料用于生产A商品，年末已签订供货合同，该A商品市场紧缺，全部被客户包销，合同价格750万元。据估计，将丙材料生产成A商品还应发生其他成本100万元，生产完成后总成本为500万元。估计的A商品销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，丙材料的跌价准备余额为零。 
（4）丁材料的账面成本为600万元，丁材料的估计售价为520万元；丁材料用于生产B商品。根据生产计划，用丁材料600万元生产成B商品的成本为740万元，即至完工估计将要发生其他成本140万元。B商品因同类商品的冲击，市价下跌，估计售价为730万元，估计B商品销售费用及相关税金为50万元。年末计提跌价准备前，丁材料的跌价准备余额为15万元。 
要求：计算2005年年末前方股份有限公司应计提的跌价准备，并进行账务处理。 
标准答案：
（1）计算甲商品应提的跌价准备 
甲商品可变现净值=甲商品的估计售价- 甲商品估计的销售费用及相关税金=2 300-60=2 240（万元） 
因甲商品的账面成本为2 000万元，低于可变现净值，存货跌价准备余额应为零；年末计提跌价准备前，甲商品的跌价准备余额为110万元，故应冲回跌价准备110万元。 
（2）计算乙材料应提的跌价准备 
乙材料可变现净值=乙材料的估计售价-乙材料估计的销售费用及相关税金=50-2=48（万元） 
因乙材料成本为60万元，可变现净值为48万元，应保留存货跌价准备余额12万元；计提跌价准备前，乙材料存货跌价准备的余额为零，故应计提存货跌价准备12万元。 
（3）计算丙材料应提的跌价准备 
A商品可变现净值=A商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元） 
因A商品的可变现净值735万元高于A商品的成本500万元，丙材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。 
（4）计算丁材料应提的跌价准备 
B商品可变现净值=B商品的估计售价-估计的B商品销售费用及相关税金=730-50=680（万元） 
因B商品的可变现净值680万元低于B商品的成本740万元，丁材料应当按照原材料的可变现净值计量，计提跌价准备。 
丁材料可变现净值=B商品的估计售价— 将丁材料加工成B商品估计将要发生的成本— 估计的B商品销售费用及相关税金=730-140-50=540（万元） 
丁原材料的成本为600万元，可变现净值为540万元，应保留存货跌价准备60万元；年末计提跌价准备前，丁材料的跌价准备余额为15万元，故应补提45万元。 
（5）2005年年末前方股份有限公司应计提的跌价准备=12+45-110=-53（万元），即冲回跌价准备53万元。前方股份有限公司的账务处理是： 
借：存货跌价准备53
贷：管理费用53 
22、青松股份有限公司系上市公司，2005年年末库存乙材料、丁产品的账面余额分别为1 000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙材料、丁产品计提的跌价准备的账面余额分别为０万元和100万元。 
库存乙材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产品还需发生除乙材料以外的总成本为３００万元，预计为销售丙产品发生的相关税费总额为55万元。 
丙产品销售中有固定销售合同的占80％，合同价格总额为900万元。丁产品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素。 
要求：计算青松股份有限公司2005年12月31日应计提的存货跌价准备，并进行账务处理。（单位：万元） 
标准答案：
（1）计算丁产品应提的跌价准备 
丁产品可变现净值=350-18=332（万元），丁产品的账面余额为500万元，需保留跌价准备168万元，计提前跌价准备余额为100万元，故需补提68万元。 
（2）计算乙材料应提的跌价准备 
①乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-55×80%=856万元；丙产品有固定合同部分的成本=（1 000+300）×80%=1 040（万元），乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=900-300×80%-55×80%=616（万元），乙材料此部分的成本=1 000×80%=800（万元），需计提存货跌价准备184万元； 
②丙产品无合同部分的可变现净值=1 100×20%-55×20%=209（万元）；丙产品无固定合同部分的成本=（1 000+300）×20%=260（万元），乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=1 100×20%-300×20%-55×20%=149（万元），乙材料此部分的成本=1 000×20%=200（万元），需计提存货跌价准备51万元； 
（3）青松股份有限公司2005年12月31日应计提的存货跌价准备=68+184+51=303（万元）。账务处理是： 
借：管理费用303
贷：存货跌价准备303