2020年中级会计师《中级会计实务》模拟题及答案

一、单项选择题

1、下列各项中，属于企业的无形资产的是(　)。

A、持有以备增值后转让的土地使用权

B、企业自创的商誉

C、经营租入的无形资产

D、有偿取得的经营特许权

2、2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元(其中符合资本化条件的支出为200万元);但使用寿命不能合理确定。2008年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为(　)万元。

A、20

B、70

C、100

D、150

3、下列各项关于无形资产相关会计处理的表述中，不正确的是(　)。

A、企业转让无形资产使用权，摊销的无形资产成本应计入其他业务成本

B、无形资产的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核

C、将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用

D、非同一控制下企业合并中产生的商誉不应确认为无形资产

4、下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是(　)。

A、企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该根据受益对象计入相关成本或费用

B、当无形资产的残值重新估计后高于其账面价值时，应停止摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销

C、无形资产无法可靠确定其预期经济利益实现方式的，不进行摊销

D、使用寿命有限的无形资产一般应当自取得当月起开始摊销

5、甲公司2010年3月1日以810万元的不含税价格购入一项商标权，合同规定使用年限8年，期满后可续约1年且不需要支付大额成本，法律规定该商标权有效使用年限为10年。甲公司另自行研发一项非专利技术在2010年7月1日达到预定用途，初始计价400万元，该项非专利技术无法预计使用寿命。甲公司2010年12月31日资产负债表“无形资产”项目应列示的金额是(　)万元。

A、1 142.5

B、400

C、1 125.62

D、1 135

6、甲公司以200万元的价格购入乙公司的某新产品专利权，发生相关税费20万元，为使该项无形资产达到预定用途支付专业服务费用10万元、测试费用5万元;该项无形资产用于生产某新型产品，为推广该新产品发生广告宣传费用50万元。甲公司该项无形资产的入账价值为(　)万元。

A、200

B、235

C、220

D、285

7、甲公司以300万元的价格对外转让一项无形资产(专利权)。该项无形资产系甲公司以360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该无形资产已使用5年，按照税法规定，转让专利权免征增值税，假定不考虑其他相关税费，采用直线法摊销。甲公司转让该无形资产对营业利润的影响为(　)万元。

A、90

B、105

C、120

D、0

8、某公司20×9年初购入一项专利权，价值1 000万元，预计使用寿命10年，按直线法摊销。20×9年末计提了无形资产减值准备100万元，那么2×10年末无形资产的账面余额为(　)万元。

A、800

B、811.11

C、700

D、1 000

9、某公司2010年3月初购入一项专利权，价值900万元，预计使用寿命10年，按直线法摊销。2010年年末计提减值为10万元，计提减值后摊销方法和年限不变。那么2011年年末无形资产的账面价值为(　)万元。

A、726.09

B、732.5

C、710

D、733.58

10、使用寿命不确定的无形资产计提减值时，影响的利润表项目是(　)。

A、管理费用

B、资产减值损失

C、营业外支出

D、营业成本

11、A公司2010年9月4日开始进行一项管理用无形资产的研发，2010年9月初至2011年4月底属于研究阶段，共发生有关支出500万元，其中2010年发生支出200万元，2011年1月至4月发生支出300万元;2011年5月1日进入开发阶段，在开发阶段符合资本化条件前发生有关支出130万元，符合资本化条件后发生有关支出540万元，2011年11月15日，该项无形资产达到预定用途。该项无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销。假定不考虑所得税影响，则该项无形资产对A公司2011年度损益的影响金额是(　)万元。

A、300

B、430

C、439

D、630

12、甲公司2011年2月开始研制一项新技术，2012年5月研制成功，企业申请了专利技术。研究阶段发生相关费用18万元;开发过程发生工资薪酬费用11万元，材料费用59万元，发生其他相关费用2万元，并且开发阶段相关支出均符合资本化条件;申请专利时发生注册费等相关费用15万元。企业该项专利权的入账价值为(　)万元。

A、72

B、105

C、90

D、87

13、企业内部研发无形资产时，对于研究阶段发生所发生的支出应计入的科目是(　)。

A、无形资产

B、管理费用

C、研发支出

D、累计摊销

二、多项选择题

1、下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有(　)。

A、该专利权的摊销金额应计入管理费用

B、该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核

C、该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核

D、该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量

2、企业在确定无形资产的使用寿命时，应考虑的因素有(　)。

A、技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计

B、以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况

C、对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制

D、为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力

3、无形资产的摊销金额，可能计入的科目有(　)。

A、营业外支出

B、制造费用

C、研发支出

D、在建工程

4、下列关于无形资产摊销的会计处理中，表述正确的有(　)。

A、使用寿命有限的无形资产应当在取得次月开始摊销

B、使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销

C、企业自用无形资产的摊销价值一般应该计入管理费用

D、企业出租无形资产的摊销价值应该计入管理费用

5、下列各项中，应计入外购无形资产成本的有(　)。

A、购买价款、相关税费

B、使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等

C、引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用

D、在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用

6、下列关于使用寿命不确定的无形资产的表述中，正确的有(　)。

A、当有证据表明其使用寿命有限时，应作为前期差错更正处理

B、至少应当于每年年度终了进行减值测试

C、每个会计期间应对其使用寿命进行复核

D、采用直线法进行摊销

7、下列事项中，可能影响当期营业利润的有(　)。

A、计提无形资产减值准备

B、新技术项目研究过程中发生的人工费用

C、出租无形资产取得的租金收入

D、接受其他单位捐赠的专利权

8、甲公司2015年自行研究开发一项新产品的专利技术，在研究开发过程中，发生的材料费用的448万元，人工费用为150万元，其他费用为200万元。上述费用中598万元符合资本化条件。2016年初该专利技术已经达到预定用途，并成功申请专利权，发生注册申请费为2万元，以银行存款支付。该专利权预计使用寿命为8年，预计8年后该专利权尚可实现处置净额50万元。

2017年末该专利权发生贬值，预计可收回价值为240万元，预计残值为零。2020年末该专利权的可收回价值为190万元 ， 预计残值为零。2021年1月，甲公司出售专利权，实收款项150万元存入银行，税法规定，专利权转让免征增值税。甲公司出售此专利的损益额为(　)万元。

A、23

B、-40

C、30

D、22.5

9、关于无形资产取得成本的确定，下列说法中正确的有(　)。

A、投资者投入的专利权，应以协议约定价值确定入账成本，协议价不公允的按公允价值确定入账成本

B、超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的分期付款方式购入无形资产，应按所取得无形资产购买价款的总额确定其成本

C、通过政府补助取得的无形资产，按无形资产原账面价值确定其成本

D、企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支付的价款及相关税费确定其成本

10、甲公司2012年1月1日开始自行研究开发无形资产，12月1日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。预计使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值。甲公司2012年对上述业务进行的下列会计处理中，正确的有(　)。

A、研发阶段确认的管理费用为130万元

B、无形资产达到预定用途确认的成本为300万元

C、影响2012年管理费用的金额为157.5万元

D、2012年末无形资产的账面价值为272.5万元

三、判断题

1、购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。(　)

2、无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。(　)

3、企业出租无形资产取得的租金收入和出售无形资产的净收入， 均计入营业外收入。(　)

4、如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内按照直线法进行摊销。(　)

5、对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。对于使用寿命有限的无形资产，会计期末不需要进行减值测试。(　)

6、企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为无形资产。(　)

7、房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。(　)

8、企业购入一项专利权，法律保护期限为10年，企业预计运用该专利生产的产品在未来6年内会为企业带来经济利益，则该专利权的预计使用寿命为6年。(　)

9、无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产。(　)

四、计算分析题

1、A公司2008年至2011年与无形资产业务有关的资料如下：

(1)2008年12月3日，以银行存款540万元购入一项无形资产。预计该项无形资产的使用年限为10年，采用直线法摊销。

(2)2010年12月31日，对该无形资产进行减值测试，该无形资产的预计未来现金流量现值是345万元，公允价值减去处置费用后的净额为380万元。计提减值准备后该资产的使用年限及摊销方法不变。

(3)2011年4月1日，A公司将该无形资产对外出售，取得价款413万元并收存银行。

(4)假设不考虑交易产生的相关税费。

<1>、编制购入该无形资产的会计分录;

<2>、计算2008年12月31日无形资产的摊销金额并编制会计分录;

<3>、计算2009年12月31日该无形资产的账面价值;

<4>、计算该无形资产2010年末计提的减值准备金额并编制会计分录;

<5>、计算2011年无形资产计提的摊销金额;

<6>、编制该无形资产出售的会计分录。

参考答案及解析

一、单项选择题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，属于投资性房地产;选项B，不具有可辨认性，不属于无形资产;选项C，企业不拥有其所有权，不能确认为无形资产。

【该题针对“无形资产的概述及确认条件”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 A

【答案解析】 该无形资产使用寿命不能确定，不需要进行摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备=200-180=20(万元)。

【该题针对“无形资产减值测试”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，应计入营业外支出。

【该题针对“无形资产的核算(综合)”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 C

【答案解析】 无形资产无法可靠确定其预期经济利益实现方式的，应当采用直线法进行摊销。

【该题针对“无形资产的后续计量(综合)”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 D

【答案解析】 资产负债表中的无形资产项目反映的是无形资产账面余额减去累计摊销和计提的无形资产减值准备后的金额。此题中第一项无形资产因为有1年的不需要支付大额成本的续约，所以摊销年限应该是9年(8+1)，企业2010年摊销金额=810/9×10/12=75(万元)，所以2010年12月31日资产负债表“无形资产”项目应列示的金额=810-75+400=1 135(万元)。

【该题针对“无形资产的后续计量(综合)”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 B

【答案解析】 本题考核无形资产的初始计量。入账价值=200+20+10+5=235(万元)。

【该题针对“无形资产的初始计量(综合)”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 D

【答案解析】 转让该无形资产所获得的净收益=300-(360-360÷10×5)=120(万元)，计入营业外收入，对营业利润不产生影响。

【该题针对“无形资产的出售和报废”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 D

【答案解析】 无形资产摊销和减值时的会计分录分别是：

借：管理费用

贷：累计摊销

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

和固定资产类似，无形资产摊销、减值准备均不减少无形资产账户的金额，所以无形资产的账面余额就是无形资产的账面原价1 000万元。

【该题针对“使用寿命有限的无形资产的摊销”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 A

【答案解析】 无形资产购入的当月就要当月进行摊销，所以到2011年底应该摊销一年零10个月;2010年应该摊销的金额=900/10/12×10=75(万元);2010年年末的账面价值为=900-75-10=815(万元);2011年应该摊销的金额=815/(9×12+2)×12=88.91(万元);所以2011年底的账面价值=815-88.91=726.09(万元)。

【该题针对“使用寿命有限的无形资产的摊销”知识点进行考核】

10、

【正确答案】 B

【该题针对“使用寿命不确定的无形资产的核算”知识点进行考核】

11、

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考核内部研发无形资产的核算。该项无形资产在2011年研发过程中应费用化的金额=300+130=430(万元);无形资产在2011年应予摊销的金额=540/10×(2/12)=9(万元)，应计入管理费用。所以该项无形资产对A公司2011年度损益的影响金额=430+9=439(万元)。

【该题针对“内部研发无形资产的核算(综合)”知识点进行考核】

12、

【正确答案】 D

【答案解析】 该专利权的入账价值=11+59+2+15=87(万元)。

【该题针对“内部研发无形资产的核算(综合)”知识点进行考核】

13、

【正确答案】 C

【答案解析】 企业自行开发无形资产发生的研发支出，属于研究阶段的支出要借记“研发支出——费用化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。期末再转入到管理费用科目。

【该题针对“研究与开发阶段支出的确认”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 无形资产摊销一般是计入管理费用，但若是专门用于生产产品的无形资产，其摊销费用是计入相关成本的。对于无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核的，无形资产是采用历史成本进行后续计量的，其历史成本为账面价值。

【该题针对“无形资产的后续计量(综合)”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 ABCD

【该题针对“无形资产的后续计量(综合)”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项C，如果无形资产专门用于研发活动，则累计摊销走研发支出;选项D，土地使用权作为无形资产核算时，用于建造自用建筑物的，建造期间摊销是计入在建工程的。

【该题针对“无形资产的后续计量(综合)”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 BC

【答案解析】 当月取得的无形资产，当月开始摊销;自用的无形资产的摊销价值一般应该计入管理费用;使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销;出租无形资产的摊销价值应该计入其他业务成本。所以此题应该选择BC。

【该题针对“无形资产的后续计量(综合)”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 AB

【答案解析】 外购无形资产成本不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

【该题针对“外购无形资产的处理”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 BC

【答案解析】 选项A，应作为会计估计变更处理;选项D，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

【该题针对“使用寿命不确定的无形资产的核算”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 本题考核内部研发无形资产的核算。选项A计提无形资产减值准备，计入资产减值损失，影响营业利润。选项B项目研究过程中发生的各项费用，直接计入当期损益(管理费用等)，影响营业利润。出租无形资产收益，计入其他业务收入，影响营业利润。选项D接受捐赠专利权，形成一项无形资产的同时增加营业外收入，不影响营业利润。

【该题针对“内部研发无形资产的核算(综合)”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 C

【答案解析】 ①2020年末的账面价值为120万元(=240-40×3);

②相比此时的可收回价值190万元，不予恢复;

③2021年初出售专利的损益=150-120=30(万元)。

【该题针对“无形资产的处置(综合)”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 AD

【答案解析】 超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的分期付款方式购入无形资产，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本;通过政府补助取得的无形资产，应当按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

【该题针对“其他方式取得无形资产的处理”知识点进行考核】

10、

【正确答案】 AB

【答案解析】 本题考核内部研发无形资产的核算。选项A，管理费用的金额=30+40+30+30=130(万元);选项B，无形资产达到预定用途的确认成本=100+200=300(万元); 选项C，影响2012年管理费用的金额=130+无形资产2012年摊销额2.5(300/10×1/12)=132.5 (万元);D选项，2012年末无形资产的账面价值=300-2.5=297.5(万元)。

【该题针对“内部研发无形资产的核算(综合)”知识点进行考核】

三、判断题

1、

【正确答案】 对

【该题针对“外购无形资产的处理”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 错

【答案解析】 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。

【该题针对“研究与开发阶段的区分”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 错

【答案解析】 出租无形资产取得的租金收入，属于让渡资产使用权取得的收入，一般应作为其他业务收入核算。

【该题针对“无形资产的出租”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核无形资产的摊销。不一定是按照直线法摊销，应是根据获得未来经济利益的预期实现方式来选择摊销方法。

【该题针对“使用寿命有限的无形资产的摊销”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 错

【答案解析】 对于使用寿命有限的无形资产，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应在会计期末进行减值测试。

【该题针对“使用寿命不确定的无形资产的核算”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核土地使用权的会计处理。企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。

【该题针对“土地使用权的处理”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 对

【该题针对“土地使用权的处理”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 对

【该题针对“无形资产使用寿命的确定”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 错

【答案解析】 无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

【该题针对“无形资产的概述及确认条件”知识点进行考核】

四、计算分析题

【正确答案】 编制购入该无形资产的会计分录：

借：无形资产 540

贷：银行存款 540

【该题针对“无形资产的核算(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 计算2008年12月31日无形资产的摊销金额及编制会计分录：

540/10×(1/12)=4.5(万元)

借：管理费用 4.5

贷：累计摊销 4.5

【该题针对“无形资产的核算(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 计算2009年12月31日该无形资产的账面价值：

无形资产的账面价值=540-540/10×(13/12)=481.5(万元)

【该题针对“无形资产的核算(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 2010年12月31日该无形资产的账面价值=481.5-54=427.5(万元)

该无形资产可收回金额为380万元，所以应计无形资产减值准备=427.5-380=47.5(万元)。

借：资产减值损失 47.5

贷：无形资产减值准备 47.5

【该题针对“无形资产的核算(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 2011年前3个月该无形资产的累计摊销金额=380/(120-25)×3=12(万元)。

【该题针对“无形资产的核算(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 编制该无形资产出售的会计分录：

借：银行存款 413

累计摊销 124.5

无形资产减值准备 47.5

贷：无形资产 540

营业外收入——处置非流动资产利得 45

【该题针对“无形资产的核算(综合)”知识点进行考核】