甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，原材料按计划成本进行核算，2019年1月1日，资产负债表存货项目金额为235000元，该公司存货情况如下表：

品种计划成本实际成本存货跌价准备

甲材料100 000105 00020 000

乙材料160 000150 0000

(1)根据资料(1)关于甲公司购入甲材料的会计处理，正确的是(　　)。

A.原材料入账成本为210000元

B.原材料入账成本为200000元

C.应直接通过“原材料”科目核算

D.应借记“管理费用”9560元

该公司2019年1月份和2月份所有存货的资料如下：

(1)1月10日购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额32000元，另取得增值税专用发票，发票上注明不含税运费8000元(增值税税率为10%)，装卸费1560元，有关款项已通过银行存款支付;该批材料的计划成本为210000元，材料已验收入库。

【解析】

借：材料采购—甲材料　　　　　　　　　　　　　209560

应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　 32800

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　242360

借：原材料—甲材料　　　　　　　　　　　　　　210000

贷：材料采购—甲材料　　　　　　　　　　　　　209560

材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　　 440

【答案】A

(2)甲公司材料成本差异率按材料品种计算，根据期初资料和资料(1)，计算2019年1月份甲材料的成本差异率为(　　)。

A.-2.45%

B.1.16%

C.1.47%

D.2.50%

【解题思路】

品种计划成本实际成本材料的成本差异

甲材料期初100 000105 0005 000

购进210 000209 560-440

合计310 0004 560

资料(1)

借：原材料—甲材料　　　　　　　　　　　　　　210000

贷：材料采购—甲材料　　　　　　　　　　　　　209560

材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　　 440

【答案】C

(3)根据资料(2)计算2019年1月份甲材料发出的实际成本为(　　)元。

A.195100

B.202320

C.205000

D.202940

资料(2)1月份领用甲材料的计划成本为200000元，其中：基本生产车间生产领用150000元，基本生产车间管理部门领用20000元，辅助生产车间领用20000元，公司管理部门领用1000元，在建工程领用9000元。

【解析】

甲材料发出的实际成本=200000×(1+1.47%)=202940元

借：生产成本—基本生产成本　　　　　　　　　　150000

—辅助生产成本　　　　　　　　　　 20000

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000

贷：原材料—甲材料　　　　　　　　　　　　　　200000

甲材料的成本差异=1.47%

借：生产成本—基本生产成本　　　　150000×1.47%=2205

—辅助生产成本　　　　　20000×1.47%=294

制造费用　　　　　　　　　　　　20000×1.47%=294

管理费用　　　　　　　　　　　　1000×1.47%=14.7

在建工程　　　　　　　　　　　 9000×1.47%=132.3

贷：材料成本差异—甲材料　　　　　　　　　　　　2940

【答案】D

(4)根据资料(3)至(4)2019年1月31日，甲公司对甲、乙两种材料应计提的存货跌价准备合计为(　　)元。

A.-10000

B.30000

C.-20000

D.10000

资料(3)1月份乙材料没有发生收、发业务。

资料(4)1月31日，甲材料和乙材料的可变现净值分别为150000元和120000元。

【解题思路】比较实际成本与可变现净值

品种计划成本实际成本存货跌价准备

甲材料100 000105 00020 000

乙材料160 000150 0000

资料(1)

借：材料采购—甲材料　　　　　　　　　　　209560

应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　 32800

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　242360

资料(2)甲材料发出的实际成本=202940元

1月末甲材料的实际成本=105000+209560-202940=111620(元)

1月末乙材料的实际成本=150000

甲材料的可变现净值为150000元

乙材料的可变现净值为120000元

甲材料存货跌价准备的余额应为0;

乙材料存货跌价准备的余额应为150000-120000=30000

品种计划成本实际成本存货跌价准备

甲材料100 000105 00020 000

乙材料160 000150 0000

甲、乙两种材料应计提的存货跌价准备合计=-20000+30000=10000元

存货跌价准备余额=30000元

借：存货跌价准备—甲　　　　　　　　　　　　　 20000

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 20000

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 30000

贷：存货跌价准备—乙　　　　　　　　　　　　　 30000

【答案】D

(5)根据期初资料，资料(1)至(4)，2019年1月31日，资产负债表中“存货”项目的列报金额(　　)元。

A.261620

B.395739

C.404119

D.231620

【解析】

根据第(4)题计算得到：

1月末甲材料的实际成本=111620元

1月末乙材料的实际成本=150000元

存货跌价准备余额=30000元

资料(2)：

借：生产成本—基本生产成本　　　　150000+2205=152205

—辅助生产成本　　　　　 20000+294=20294

材料成本差异=-8380

品种计划成本实际成本材料成本差异

甲材料期初100 000105 0005 000

乙材料期初160 000150 000-10 000

存货项目=111620+150000-30000+152205+20294-8380=395739(元)

【答案】B

(6)根据资料(5)计算向丁公司销售全部乙材料，影响营业利润的金额为(　　)元。

A.80000

B.30000

C.60000

D.20000

资料(5)2月2日，向丁公司销售全部乙材料，售价为200000元(不含增值税)。由于成批销售，甲公司给予丁公司10%的商业折扣，增值税专用发票已开出，货款已收到。

【解析】

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　208800

贷：其他业务收入　 　200000×(1-10%)=180000

应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　 28800

【提示】商业折扣能扣

【难点】结转成本

品种计划成本实际成本材料成本差异存货跌价准备

乙材料160 000150 000-10000第(4)题：30000

借：其他业务成本　　　　　　　　　　　 　120000

存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　 30000

材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　 10000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　160000

影响营业利润的金额=180000-120000=60000元

【答案】C